الأطراف ذات العلاقة والسعر المحايد وطرق تحديده

هناك بعض المنشئات والاشخاص اللذين يتحيلون على القانون للتهرب من الضرائب ولذلك كانت الحاجة الى معالجة هذه المشكلة من قبل مصلحة الضرائب وتم ذلك فى قانون الضرائب الجديد رقم 91 لسنة 2005

السعر المحايد وطرق تحديده - موقع المحاسب

واليك ما تم اتخاذة فى هذا الشأن

الأطراف ذات العلاقة
والسعر المحايد وطرق تحديد السعر المحايد

1. مقدمة
2. تعريفـات
3. طرق تحديد السعر المحايد
4. المستندات
5. التأثير على الاقرار الضريبى للأشخاص الاعتباريين

مقدمـــة

مفهومه وتوثيقه وتحديد اسعار التعاملات بين الاشخاص المرتبطين.
تتضمن هذه التعاملات :
السلع
الخدمات
التعاملات الغير ملموسة (اسم تجاري – الحق في استخدام تكنولوجيا .....الخ)
القروض ( التمويل- رسوم الضمان- التدفقات النقدية..الخ)

-اهتمام الحكومات بحماية الحصيلة الضريبية.
-تزايد الاهتمام بالتعاملات الدولية.
-يمثل السعر المحايد حاليا احد اهم الوسائل لمواجهة التجنب الضريبي.
-مصالح الضرائب في بعض الدول يقومون بإعادة النظر في القواعد المنظمة للسعر المحايد
كل فترة.

مادة (30)

اذا قام الأشخاص المرتبطون بوضع شروط فى تعاملاتهم التجارية أو المالية، تختلف عن الشروط التى تتم بين اشخاص غير مرتبطين، من شأنها خفض وعاء الضريبة أو نقل عبئها من شخص خاضع للضريبة إلى آخر معفى منها أو غير خاضع لها،يكون للمصلحة تحديد الربح الخاضع للضريبة على أساس السعر المحايد.

لرئيس المصلحة ابرام اتفاقات مع اشخاص مرتبطة ، على اتباع طريقة او اكثر لتحديد السعر المحايد فى تعاملاتها.

تحدد اللائحة التنفيذية لهذا القانون طرق تحديد السعر المحايد.

مادة (38)

للمصلحة التحقق من تطبيق الأشخاص المرتبطين للسعر المحايد فى معاملاتهم بشأن تبادل السلع والخدمات والمواد الخام والمعدات الرأسمالية وتوزيع المصروفات المشتركة والإتاوات والعوائد وغير ذلك من المعاملات التجارية أو المالية التى تتم فيما بينهم.

تعريفـــات

مادة (1) 

الشخص المرتبط :
كل شخص يرتبط بممول بعلاقة تؤثر فى تحديد وعاء الضريبى بما فى ذلك:-
الزوج والزوجة والأصول والفروع.
شركة الأموال والشخص الذى يملك فيها بشكل مباشر أو غير مباشر 50% على الأقل من عدد أو قيمة الأسهم أو من حقوق التصويت.
شركة الأشخاص والشركاء المتضامنون والموصون فيها.
أى شركتين أو أكثر يملك شخص آخر 50% على الأقل من عدد أو قيمة الأسهم أو حقوق التصويت فى كل منها.

السعر المحايد : Arm’s Length Principle (ALP)

السعر الذى يتعامل بمقتضاه بين شخصين غير مرتبطين أو اكثر ، ويتحدد وفقًا لقوى السوق وظروف التعامل.

طرق
تحديد السعر المحايد

مادة (39)

يتم تحديد السعر المحايد المنصوص عليه فى المادة 30 من القانون ، طبقًا لإحدى الطرق الآتية:-

(1) طريقة السعر الحر المقارن:”CUP” Comparable Uncontrolled Price

يكون تحديد سعر السلعة أو الخدمة بين الأطراف المرتبطة على أساس سعر ذات السلعة أو الخدمة اذا تمت بين الشركة وأشخاص غير مرتبطين.
يعتمد فى هذه المقارنة على أساس سلعة أو خدمة أخرى مماثلة ، ويؤخذ فى الاعتبار العوامل الآتية :-
1. الشروط القانونية التى يتحمل بها كل طرف من أطراف التعاقد
2. ظروف السوق
3. الظروف الخاصة بالعملية المعنية.

(2) طريقة التكلفة الاجمالية مضافا اليها هامش ربح:

Transactional Net Margin Method

يتم تحديد سعر السلعة أو الخدمة فيما بين الاطراف المرتبطة على اساس اجمالى تكلفة السلعة او الخدمة مضافا اليها نسبة مئوية معينة كهامش ربح لصالح الشركة البائعة أو مؤدية الخدمة

يحدد هامش الربح على اساس هامش الربح الذى يحصل عليه الممول فى معاملاته التى تتم مع اطراف مستقلة أو هامش الربح الذى يحصل عليه طرف مستقل آخر فى معاملات أخرى مشابهه.

(3) طريقة سعر اعادة البيع: Resale Price method

يتم تحديد سعر السلعة أو الخدمة فيما بين الأطراف المرتبطة على اساس سعر السلعة أو الخدمة وفقًا لسعر اعادة البيع إلى طرف ثالث غير مرتبط بعد خصم نسبة تمثل هامش ربح مناسب للطرف الوسيط

يحدد هامش الربح على اساس الهامش الذى يحصل عليه نفس البائع من خلال معاملاته مع أطراف مستقلة ، كما يجوز أن يحدد على أساس الهامش الذى يحصل عليه الممول المستقل فى معاملة مماثلة.

مادة (40)

تكون الأولوية فى تحديد السعر المحايد لطريقة السعر الحر المقارن، وفى حالة عدم توافر البيانات اللازمة لتطبيق هذه الطريقة، يتم تطبيق احدى الطريقتين الأخريين المنصوص عليهم فى المادة السابقة.

فى حالة عدم امكانية تطبيق أى من الطرق الثلاثة المشار إليها فى المادة السابقة ، يجوز اتباع أى طريقة من الطرق الواردة بنموذج منظمة التعاون الاقتصادى والتنمية أو أى طريقة أخرى ملائمة للممول.

فى جميع الأحوال ، يجوز الاتفاق مسبقًا بين الادارة الضريبية والممول على الطريقة التى يتبعها الممول فى تحديد السعر المحايد عند تعامله مع الأطراف المرتبطة.

(أ) الشخص المرتبط:

كل شخص يرتبط بممول بعلاقة تؤثر فى تحديد وعاء الضريبة بما فى ذلك:-
1. الزوج والزوجة والأصول والفروع
2. شركة الأموال والشخص الذى يملك فيها بشكل مباشر أو غير مباشر 50% على الأقل من عدد أو قيمة الأسهم أو من حقوق التصويت.
3. شركة الأشخاص والشركاء المتضامنون والموصون فيها.
4. أى شركتين أو أكثر يملك شخص آخر 50% على الأقل من عدد أو قيمة الأسهم أو حقوق التصويت فى كل منها.

السعر المحايد

هو السعر الذى يتم التعامل بمقتضاه بين شخصين غير مرتبطين أو أكثر ، ويتحدد وفقًا لقوى السوق وظروف التعامل

التأثير على
الاقرار الضريبى
للأشخاص الاعتباريين

Documentation Package
الهدف من التوثيق المستندي:
الهدف العام من مستندات السعر المحايد هو توثيق وتبرير السعر المحايد المستخدم بين الاشخاص المرتبطة . وعادة ما تتكون تلك المستندات مما يلي:
تحليلات وإحصاءات خاصة بالصناعة.
تحليل وظيفي وهيكلي.
تحليل المخاطر.
تحليل مالي.
تحليل اقتصادي.

Documentation Package
هيكل تنظيمى
تحديد الشركات ذات العلاقة داخل المجموعة.
تحديد العلاقة التى ترتبط كل منهما (شركة أ مساهمة فى شركة ب – أ ، ب مملوكين لشركة جـ)
عمل خريطة تنظيمية توضح مستوى التعامل (من مؤدى الخدمة ومن مستقبلها)
طبيعة النشاط أو الصناعة التى تقوم بها الشركة وظروف السوق.
الاطار عام للنشاط
الخطط المستقبلية لتطوير النشاط داخل المجموعة
وصف الاجراءات الداخلية والرقابية التى تتم داخل الشركة للتحكم فى التعاملات بين الاطراف ذات العلاقة
تحليل العوامل الاقتصادية والقانونية التى تؤثر فى السعر
صورة من التقارير والميزانيات السنوية
PATA* Documentation Package

(3) المعاملات التجارية التى تتم بين شركات المجموعة

وصف للمعاملة التجارية ، المطلوب فيها بالتفصيل – توقيت تنفيذها – نوع وقيمة المعاملة التجارية.
مطابقة البيانات الداخلية المتعلقة بالمعاملات التجارية
صورة من كل الاتفاقيات المبرمة داخل نفس المجموعة ، خاصة ذات العلاقة بالمعاملات التجارية.

(4) الخطط والسياسات التى تحكم المعاملات التجارية

كل المعلومات ذات العلاقة الوثيقة بالنشاط مثل خطط الادارة مثلا
معلومات عن العوامل التى تؤثر فى تحديد الأسعار أو تحديد سياسات التسعير بالنسبة للممول وبالنسبة للأطراف ذات العلاقة
PATA* Documentation Package

(5) مساهمة كل شركة من شركات المجموعة فى التكاليف

صورة من اتفاقية توزيع التكلفة على شركات المجموعة

بيان بأسماء الشركات المتحملة للتكلفة وكذلك اى شركات اخرى ستستفيد من توزيع التكلفة
وصف لطبيعة الأنشطة والمهام المطلوبة لأخذها فى الاعتبار
مدة الاتفاقية المبرمة
اجراءات تعديل الاتفاقية او الغائها
وصف الطريقة المستخدمة لتحديد مساهمة كل شركة فى التكلفة
الطريقة المحاسبية المستخدمة لتحديد مبلغ المساهمة والمزايا المتوقعة

PATA* Documentation Package

(6) اختيار الطريقة المناسبة لتحديد السعر المحايد

وصف للطريقة المختارة وأسباب اختيارها
وصف للبيانات والطرق التى تم اخذها فى الاعتبار والتحليلات المستخدمة لتحديد السعر المحايد
شرح اسباب عدم استخدام الطرق البديلة الأخرى لتحديد السعر المحايد

(7) تطبيق الطريقة الخاصة بتحديد السعر المحايد

مستندات لكل طرق الحساب التى تمت من اجل تطبيق الطريقة المختارة

(8) المستندات المرتبطة بالمعاملات بين الاطراف ذات العلاقة

كل المستندات التى تدعم التحليلات الخاصة بالسعر المحايد

(9) شهادة مراقب الحسابات

شهادة من المراجع القانونى للشركة يشهد فيها بقيام الشركة بتطبيق الطريقة باسلوب سليم يسمح بتحديد السعر المحايد بطريقة سليمة وانها افضل الطرق بالنسبة لنشاط الشركة.