المحاضر المحاسب القانونى وخبير الضرائب ورئيس مجلس ادارة جمعية تطوير وتدريب المحاسبين
عضو جمعية الضرائب الدولية وعضو جمعية الضرائب المصرية وزميل الجمعية المصرية للمالية العامة والضرائب وعضو جمعية المحاسبين القانونين المصرية
احمد عبد النعيم
اولا مقدمة المعيار وتشمل
1- هدف المعيار
2- نطاق المعيار
3- تعريفات
خليك معايا هنمشى واحدة واحدة المعيار دة اسمة الاصول الثابتة لان عرض الاصول الثابتة واهلاكاتها وهى بنود رئيسية من بنود القوائم المالية تمكن مستخدمى القوائم المالية وخاصة الاطراف الخارجية من الحصول على معلومات تفصيلية لاتخاذ قرارات مالية واقتصادية على اساس سليم من الشفافية والمصداقية
ولمعلوماتك المعيار طبق من اول يناير 2007 وحل محل 2 معيار من معايير المحاسبة الدولية رقم 16 ورقم 4
تمام كدة لو حد عندة تعليق فى الانتظار
وتعال نتحول سريعا علشان نعرف اول حاجة فى المعيار وهى
1-هدف المعيار
شرح المعالجة المحاسبية للاصول الثابتة ليتمكن مستخدموا القوائم المالية من معرفة كل حاجة عن استثمارات المنشاة فى تلك الاصول وكمان التغيرات التى حدثت لها
وعلشان كدة المعيار بيهتم
-بتوقيت الاعتراف بالاصول الثابتة
- القيمة الدفترية لهذة الاصول
- حساب الاهلاك لتلك الاصول
- الخسائر الناتجة عن اضمحلال تلك الاصول والتى يجب الاعتراف بها
2- نطاق تطبيق المعيار
هنطبق المعيار على كل الاصول الثابتة فيما عدا وجود معيار محاسبى مصرى اخر يتطلب معالجة محاسبية مختلفة عن هذا المعيار
زى اية
ا-- لو عندك اصول ثابت محتفظ بها بغرض البيع يعنى المعيار بتاعنا مالهوش علاقة بها
ب--- الاصول الحيوية التى تخص النشاط الزراعى لا علاقة لنا بها لان لها معيار لوحدها
--- حقول التعدين والتنقيب واستخراج المعادن والبترول والغازات الطبيعية وغيرها من الموارد المتجددة بردوالا علاقة بها
ولكن
الاصول الثابتة المستخدمة لتطوير او الحفاظ على الانشطة الواردة فى البند ا وب تعالج طبقا لمعيار الاصول الثابتة
وكمان معلومة صغيرة لو انت عندك اصول انشئت خصيصا للاستخدام المستقبلى كاستثمار عقارى هطبق عليها معيار الاصول الثابتة لحين استيفاء شروط معيار المحاسبة المصرى الاستثمار العقارى
التعريفات
لازم تبقى عارف بعض التعريفات علشان تكون المفاهيم واحدة عندى وعندك ونتكلم لغة واحدة
واول تعريف هنعرفة
1-القيمةالدفترية
كلنا بنلغبط بين القيمة الدفترية والتكلفة التاريخية وتعال نتفق القيمة التاريخية هى القيمة اللى انت اثبت بها الاصل فى الدفاتر يعنى انت اشتريت اصل بفاتورة 1000ج مثلا يبقى تكلفتة التاريخية 1000ج ولكن تعال نشوف الدفترية
الدفترية تعنى القيمة التاريخية مخصوم منها مجمع االاهلاك الخاص بها ومجمع خسائر الاضمحلال فى قيمتة انت بتقول اية وضح شوية من فضلك
طيب ماتشخطش فية
لو القيمة التاريخية 1000ج ومجمع الاهلاك 200ج وخسائر الاضمحلال 200ج يبقى القيمة الدقترية للاصل كام 600ج الله ينور عليك ياستاذ احمد
2-التكلفة
هى مبلغ التقدية او مافى حكمها المدفوعة التى تم تكبدها او القيمة العادلة للمقابل الذى قدم للحصول على الاصل الثابت عند اقتنائة او انشاؤة
يعنى اقتناؤة يعنى اشتريتة يعنى اية انشاؤة يعنى صنعتة داخل المنشاة
3- القيمة القابلة للاهلاك
علشان احسب اهلاك الاصل يبقى لازم يكون عندى قيمة اهلكها وعلى ذلك فان تكلفة الاصل الثابت او اى قيمة اخرى بديلة للتكلفة فى القوائم المالية ناقصا منها القيمة التخريدية او القيمة المتبقية لة فى نهاية عمرة الانتاجى
موش فاهم ممكن توضح شوية
حاضر
لو انت عندك اصل قيمتة بالدفاتر لما اشتريتة 2000ج و فى نهاية عمرة الافتراضى ممكن تبيعة خردة ب500ج يبقى القيمة القابلة للاهلاك هى 1500ج ماتقوليش كلام سهل وبسيط جدا
4- الاهلاك
الاهلاك هو التحميل المنتظم للقيمة القابلة للاهلاك من الاصل الثابت على العمر الانتاجى المقدر لة
لو القيمة القابلة للاهلاك 1500 ج وهنستهلك الاصل على 3 سنوات يبقى اهلاك كل سنة 500ج لو احنا بنشتغل بطريقة القسط الثابت ودة احنا هنشرحة فى طرق الاهلاك ان شاء الله
5-القيمة التى تحددها المنشاة للاصل
هى القيمة الحالية للتدفقات النقدية المتوقع الحصول عليها او من المتوقع ان تتكبدة عن تسوية التزام
يعنى انت الاصل دة ممكن يحقق لك تدفقات نقدية على مدار عمرة الانتاجى كام بالقيمة الحالية الان
6- القيمة العادلة
انت لو نزلت سوق علشان تشترى اصل معين وانت عارف كل حاجة عن هذا الاصل ولك اراداة حرة وعندك رغبة تشترى والبائع عندة رغبة فى البيع يبقى سعر الاصل اللى انت بتشترية انت اشتريتة بقيمتة العادلة يعنى كل شىء واضح ومحدش ضحك عليك
يبقى القيمة العادلة هى القيمة التبادلية لاصل معين بين اطراف كل منهم لدية الرغبة فى التبادل وعلى بينة من الحفائق ويتعاملان بارادة حرة
7- اضمحلال القيمة
معلهش ياستاذ احمد انا اول مرة اسمع الاسم دة ماشى خليك معايا انت عندك جهاز كمبيوتر اشتريتة منذ سنة ب5000ج ونظر للتقادم التكنولوجى اسعار الاجهزة انخفضت
هتبيع جهازك دلوقتى 2000ج لان الجديد بتاعة ب 2500 ج يبقى حصل عندك اضمحلال لقيمة جهازك
يبقى اضمحلال القيمة هى مقدار النقص فى القيمة الاستردادية للاصل الثابت عن قيمتة الدفترية
لو افترضنا ان القيمة الدفترية لجهاز الكمبيوتر 3000ج ودلوقتى فى السوق 2500ج
يبقى فى اضمحلال فى القيمة قدرة 500ج وممكن يكون الاضمحلال ناتج عن التلف او لاسباب اقتصادية اخرى
انتم معايا ولا اية؟
8-يعنى اية اصل ثابت
الاصول الثابتة ياعمنا نوعين ملموسة وغير ملموسة
الملموسة نوعين اصول ثابتة قابلة للاهلاك واصول ثابتة غير قابلة لاهلاك زى الاراضى مع العلم بان هناك انواع معينة من الاراضى تستهلك كالمحاجر والمناجم كما سنوضح لاحقا.
الملموسة هى اللى المنشاة بتستخدمها فى انتاج او توفير السلع والخدمات او تاجيرها للغير او لاغراضها الادارية ومن المتوقع استخدامها اكثر من فترة محاسبية واحدة
9-القيمة الاستردادية
انت عندك اصل تقدر تبيعة دلوقتى ب500ج او تستخدمة فى انتاج سلع وخدمات وهيساعد فى ذلك بمبلغ 400ج يبقى القيمة الاستردادية 500ج لماذا ؟
لان القيمة الاستردادية هى صافى القيمة البيعية او قيمتة فى الاستخدام ايهما اكبر خلى بالك اكبر
10-القيمة التخريدية
هى صافى القيمة المتوقع الحصول عليها حاليا نتيجة التخلص من الاصل لو كان بحالتة المتوقع ان يكون عليها فى نهاية عمرة الانتاجى المقدر بعد خصم تكاليف التخلص
منة
ببساطة شديدة احنا عندنا اصل لو حبينا نتخلص منة فى نهاية عمرة الانتاجى هنبيعة ب1000ج ولكن هناك مصروفات هنصرفها علشان نتخلص منة ولتكن 200ج يبقى على طوووووووووووووول القيمة التخريدية 800ج
11-العمر الانتاجى المقدر
اما ان يكون الفترة التى تتوقع المنشاة ان تتنفع خلالها بالاصل يعنى عدد السنوات التى يظل الاصل فيها بالخدمة
او
عدد وحدات الانتاج تتوقع المنشاة الحصول عليها من ذلك الاصل يعنى احنا متوقعين نحصل من هذا الاصل على 50000 وحدة على مدار عمرة الانتاجى ممكن انتجهم فى سنتين فى 3 سنوات حسب التشغيل بتاعى
حد فاهم منى حاجة
ثانيا الاعتراف بالاصول الثابتة
ولابد ان نعرف من هذا القسم مايلى :
1- التكاليف الاولية
2- النفقات اللاحقة على الاقتناء
يبقى الاعتراف بالاصول الثابتة
علشان نعترف ان دة اصل ثابت ولا لا لازم يكون يتحقق شروط اية هى الشروط؟
انا سعيد انك سالت السؤال دة
ا- يكون من المحتمل ان يحقق استخدام الاصل منافع اقتصادية مستقبلية للمنشاة
ب- يمكن قياس تكلفة اقتناء الاصل بدرجة عالية من الدقة
ماشى ياعمنا هنعمل اية فى قطع الغيار ومعدات الصيانة سهل قوى هتالعجها على انها مخزون وتحمل على المصروف عند الاستخدام
طيب ممكن تقولى الاجزاء المهمة والرئسية والمعدات الاحتياطية هنالعجها محاسبيا ازاى
خليك معايا لو هتستخدمها اكثر من فترة محاسبية واحدة يبقى تعتبر من الاصول الراسمالية
اما غير كدة حمل على المصروفات وريح دماغك زى مالمعيار بيقولك
سؤال هل من الممكن اللجوء الى التقدير الشخصى للاعتراف بالاصول الثابتة نعم كما فى حالة العدد والادوات ضئيلة القيمة ممكن تجميعها فى مفردة واحدة
وماهى طريقة تقييم الاصل الثابت
يتم تقييمة بالتكلفة وقت حدوثها وتشمل تكلفة الاقتناء او الانشاء المبدئية والنفقات اللاحقة لاضافة او احلال جزء منها
1-التكاليف الاولية
لو انت عندك اصل ولايحقق منفعة مباشرة ولكن يساهم بطريق غير مباشر يعترف بة كاصل ثابت زى اية ؟
لو انت عندك مصنع كيمائى فانت مطالب ان يكون عندك الات معيتة للمحافظة على البيئة تبقى هذة الالات ضمن الاصول الثابتة
لو انت عندك محطة معالجة للمياة بدل ماتروح المياة بالرواسب بتاعتة على الصرف الصحى وتدمر شبكة الصرف الصحى يبقى محطة المعالجة دى بردوا اصول ثابتة شوفت للموضوع سهل ازاى ؟
2--النفقات اللاحقة على الاقتناء
تدرج ضمن قائمة الدخل عند حدوثها اذا كان الهدف هو اصلاح وصيانة تلك الاصول الثابتة
حلو الكلام طيب لو عندى اصل ثابت يحتاج الى تغيير بعض مكوناتة الرئيسية على فترات زمنية زى حاجة احد الافران الى اعادة البطانة الداخلية له بعد عدد ساعات معينة من التشغيل
على الرغم من ان الفرن سليم ولكن البطانة هى اللى هتتغير يبقى نعالج تلك المكونات كاصول منفصلة عن الاصل الاساسى لان عمرها الانتاجى يختلف عن العمر الانتاجى للاصل الاساسى
خليك معايا لو انت بتعمل فحص دورى للكشف عن الاعطال والعيوب بغض النظر عن استبدال اجزاء منها هنعمل اية
ركز معايا هتضيف تكاليف هذا الفحص على قيمة الاصل اذا كانت مستوفاة لشروط ومتطلبات الاضافة بس اخصم اى قيمة دفترية متبقية من الفحص السابق
قاعدة عامة
اذا كانت النفقات التى تتم بعد اقتناء الاصل الهدف منها مجرد الحفاظ على الطاقة التشغيلية المقدرة للاصل فانها تعامل على انها مصروف ايرادى
طيب لو هتححق عائد اقتصادى مستقبلى يزيد عما كان سيتحقق طبق لمعايير الاداء المقدرة للاصل تضاف قيمة النفقات الى قيمة الاصل ويتم رسملتها
تعالوا ورايااااااااااااااااااااااااااااااااااا
الاضافات
هى بمثابة توسعات او زيادات او امتدادات فى الاصول الحالية
نفقات التحسين
يعنى انت عندك ماتور عربيتك تعب شوية روحت عملت له عمرة العمرة دى هتخلى عربيتك تستمر فى الاداء لمدة سنتين او 3 سنوات على سبيل المثال يبقى دى نفقة تحسين وتضاف على قيمة الاصل الثابت
نفقات الاصلاح والصيانة
هى النفقات التى تحدث للمحافظة على او استعادة قدرة الاصل على تحقيق المنافع الاقتصادية المستقبلية التى تتوقعها المنشاة طبقا لمعايير الاداء السابق تحديدها للاصل
يعنى مافيش زيادة انا بصرف علشان احافظ علية ويستمر حسب مانا حددت له سلفا
ثالثا القياس الاولى للاصول الثابتة
عناصر التكلفة
قياس التكلفة
يتم قياس اى بند من بنود الاصول الثابتة عند الاعتراف بة كاصل ثابت على اساس تكلفتة
عناصر التكلفة
تتضمن عناصر التكلفة فى حالة شراء الاصل مايلى :
Xxxx سعر الشراء متضمنا مصروفات الاستيراد واى ضرائب غير مستردة
Xxxx (-) الخصم التجارى او اى تخفيض فى قيمة الاصل ممنوح من البائع
Xxxx(+)اى تكلفة اخرى مباشرة من اجل جعل الاصل صالح للاستخدام
Xxxx(+)التكلفة المقدرة لفك وازاة الاصل واعادة تسوية الموقع الذى يوجد بة
Xxxx تكلفة الاصل الثابت
تتضمن عناصر تكلفة الاصل الذى يتم تصنيعة داخليا
نفس الاسس التى يتم اتباعها عند شراء الاصل وفى حالة قيام المنشاة بانتاج هذة الاصول ضمن نشاطها العادى فان تكلفة هذة الاصول تكون نفس تكلفة الانتاج المباع اى يتم استبعاد اى ارباح للوصول الى التكلفة وكذلك استبعاد الفاقد الغير طبيعى من الخامات والعمالة عند تحديد تلك التكلفة.
المعالجة المحاسبية لشراء الاصول الثابتة
( أ ) عند شراء الاصل نقدا تكون المعالجة المحاسبية كالتالى :
عند شراء الاثاث على سبيل المثال بمبلغ 50 الف جم نقدا يكون القيد
50000 من ح/ الاصول الثابتة
50000 اثاث
50000 الى ح / النقدية
قيمة شراء اثاث نقدا
( ب ) فى حالة شراء الاصل بشيك سيكون نفس المعالجة السابقة وتستبدل النقدية بحساب البنك
50000 من ح/ الاصول الثابتة
50000 اثاث
50000 الى ح / البنك
قيمة شراء اثاث بشيك
( ج ) بفرض انة تم شراء الاثاث وسيتم السداد على اربع دفعات والدفعة الاولى ستكون عند استلام الاصل بشيك
تكون المعالجة المحاسبية على النحو التالى
50000 من ح/ الاصول الثابتة
50000 اثاث
الى مذكورين
12500 ح/ البنك
37500ح/ دائنو شراء اصول ثابتة
قيمة شراء اصول ثابتة اثاث
وعند استحقاق الدفعة الثانية يكون القيد المحاسبى
12500من ح/ دائنو شراء اصول ثابتة
12500الى ح/ البنك
قيمة سداد الدفعة الثانية من شراء الاثاث وهكذا الى ان يتم سداد كل الدفعات
هذة القيود بافتراض عدم وجود ضرايب مبيعات او ضرائب خصم واضافة للتسهيل .
المعالجة المحاسبية لانشاء الاصول الثابتة ذاتيا داخل المنشاة
بفرض ان المنشاة ستقوم بتصنيع 50 كرسى لاستخدام العاملين بها فان المنشاة ستحتاج على سبيل المثال اخشاب 5000ج مسامير 1000ج عمالة 2000 ج غراء وبويات 2000ج وطبقا لذلك قان تكلفة تصنيع الكراسى هى 10000ج
وتكون المعالجة المحاسبية
10000ج من ح الاصول الثابتة اثاث
10000ج الى النقدية او البنك او الموردين
هذة القيود بافتراض عدم وجود ضرايب مبيعات او ضرائب خصم واضافة للتسهيل
قياس التكلفة
لعلمك تكلفة الاصل الثابت هى سعرة النقدى فى تاريخ الاعتراف بة ولو تم شراء الاصل بالاجل فانة فى هذة الحالة سيكون محمل بمصروفات تمويلية
نتيجة تاجيل السداد وطبقا للمعالجة القياسية يتم قياس تكلفة الاصل بسعرة النقدى ومازاد عن ذلك يتم اعتبارة مصروفات تمويلية تحمل على قائمة الدخل ومن الممكن استخدام المعالجة الاخرى البديلة طبقا لمعيار تكلفة الاقتراض 14 فى حالة توافر الشروط كما سياتى لاحقا .
استبدال الاصل الثابت باصل او باصول اخرى مماثلة
استبدال الاصل الثابت باصل او باصول اخرى غير مماثلة
أ-استبدال الاصل الثابت باصل او باصول اخرى مماثلة
عموما تقاس تكلفة الاصل بالقيمة العادلة مالم تفتقد عملية التبادل للجوهر التجارى وكذا يمكن قياس القيمة العادلة للاصل المقتنى والمستبدل بشكل موثوق فية .
ويلاحظ
اذا لم تتوافر القيمة العادلة للاصل المقتنى فى هذة الحالة يتم قياس تكلفة الاصل المقتنى بالقيمة الدفترية للاصل المستبدل
فى حالة استبدال اصل ثابت باصل اخر مماثل له نفس الاستخدام ونظرا لعدم توافر نية البيع لايتم الاعتراف باى ربح اوخسارة عن عملية البيع وتعتبر تكلفة الاصل المقتنى هى التكلفة الدفترية للاصل المستبدل بة
لو لدينا اصل قيمتة العادلة اقل من قيمة الاصل المستبدل بة يتم تخفيض القيمة الدفترية للاصل المستبدل بة بالفرق وهذا الفرق يعتبر خسارة يتم تحميلها على قائمة الدخل
لو هناك نقدية سددت فى عملية التبادل فمعنى ذلك ان قيمة الاصول المتماثلة ليست واحدة وفى هذة الحالة يتم اثبات الفرق كخسارة او ربح بقائمة الدخل .
ب -استبدال الاصل الثابت باصل او باصول اخرى غير مماثلة
تقاس تكلفة الاصل المقتنى فى هذة الحالة بالقيمة العادلة لهذا الاصل بعد تسويتها بالنقدية المتبادلة او مافى حكمها وهنا يمكن اثبات الارباح او الخسائر
حالات عملية على عملية استبدال الاصول الثابتة
الحالة الاولى
استبدلت احدى الشركات الة تكلفتها 200 الف جم ومجمع اهلاكها 60 الف جم باصل مماثل قيمتة العادلة 120 الفجم فى تاريخ الاستبدال ماهى المعالجة المحاسبية لعملية الاستبدال بالدفاتر ؟
صافى تكلفة الاصل المستبدل = 200-60 = 140 الف جم
القيمة العادلة للاصل المقنتنى = 120 الف جم
الفرق = 20 الف جم
20 الف جم من ح/ خسائر انخفاض القيمة التقديرية
20 الف جم الى ح / مجمع اهلاك الاصل المستبدل
وعلى ذلك
من مذكورين
80 الف ح/ مجمع الاهلاك للاصل المستبدل
120 الف ح/ الاصل المقتنى
200ج الى ح / الاصل المستبدل بة
اثبات تبادل الاصول المتماثلة
الحالة الثانية
استبدلت احدى الشركات اصل ثابت تكلفتة 220 الف ج ومجمع اهلاكة 80 الف جم باصل مماثل تكلفتة العادلة 240 الف جم ماهى المعالجة المحاسبية بالدفاتر ؟
القيمة العادلة 240 الف جم
صافى القيمة الدفترية للاصل المستبدل بة 220-80= 140 الف جم
ونظرا لان اركان الربحية غير متوفرة ففى هذة الحالة يتم اثبات الاصل المقتنى الجديد بصافى القيمة الدفترية للاصل المستبدل بة
من مذكورين
140 الف ح الاصل المقتنى
80 الف ح / مجمع اهلاك الاصل المستبدل بة
220 الف الى ح الاصل المستبدل
اثبات عملية تبادل الاصول المتماثلة بالدفاتر
الحالة الثالثة
استبدلت احدى الشركات اصل ثابت تكلفتة 20 الف جم ومجمع اهلاكة 4 الاف ج باصل مماثل بلغت قيمتة العادلة 32 الفجم وقد تم دفع مبلغ 8 الاف جم نقدا
ماهى المعالجة المحاسبية بالدفاتر ؟
صافى القيمة الدفترية للاصل المستبدل = 20 الف – 4 الاف = 16 الف جم
ماتم دفعة نقدا 8 الاف جم
والقيمة العادلة للاصل المقتنى 32 الف جم
فى هذة الحالة يتم الاعتراف بالقيمة الدفترية للاصل المستبدل بة بالاضافة الى النقدية المدفوعة لانها اقل من القيمة العادلة ولعدم توافر اركان الربحية لان الاصول متماثلة
من مذكورين
24 الف ح /الاصل المقتنى
4 الاف ح مجمع الاهلاك للاصل المستبدل بة
الى مذكورين
8 الاف ح النقدية
20 الف ح / الاصل المستبدل بة
اثبات استبدال الاصول المتماثلة
الحالة الرابعة
استبدلت احدى الشركات اصل ثابت بلغت تكلفتة 20 الف جم ومجمع اهلاكة 6 الاف جم وقيمتة العادلة 10 الاف جم مقابل ارض ماهى المعالجة المحاسبية ؟
يلاحظ هنا ان الاصول غير متماثلة
وبناء على ذلك
صافى القيمة الدفترية للاصل المستبدل بة = 20 الف – 6 الاف = 14 الف
القيمة العادلة للاصل المقتنى = 10 الاف جم
اذا الفرق 4 الاف جم
4 الاف جم من ح خسائر انخفاض القيمة الدفترية للاصل المستبدل بة
4 الاف الى ح مجمع اهلاك الاصل المستبدل بة
ثم
من مذكورين
10 الاف ح/ مجمع اهلاك الاصل المستبدل بة
10 الاف الى ح الاراضى
20 الف الى ح / الاصول المستبدل بة
اثبات عملية تبادل اصول غير متماثلة
الحالة الخامسة
استبدلت احدى الشركات اصل بلغت تكلفتة 22 الف جم ومجمع اهلاكة 8 الاف جم وقيمة الاصل العادلة 24 الف جم بمبنى ماهى المعالجة المحاسبية بالدفاتر ؟
القيمة العادلة للاصل المستبدل بة 24 الف جم
القيمة الدفترية للاصل المستبدل بة 14 الف جم
ونظرا لان الاصول غير متماثلة يتم الاعتراف بالقيمة العادلة كقيمة للاصل المقتنى
من مذكورين
24 الف ح المبنى
8 الاف ح مجمع الاهلاك
الى مذكورين
22 الف ح/ الاصل المستبدل بة
8 الاف ح/ ارباح استبدال الاصول
اثبات عملية استبدال اصول غير مماثلة
رابعا الاهلاك
1- القيمة القابلة للاهلاك وفترة الاهلاك
2- طرق الاهلاك
الاهلاك زى ماقولنا قبل كدة انة توزيع قيمة الاصل على عمرة الانتاجى وفى نفس الوقت يتم استرداد قيمة الاصل عللا مدار عمرة الافتراضى وذلك خصما من الارباح السنوية من اجل ان يتم استخدامها فى شراء اصول جديدة .
ومصروف الاهلاك يدرج بقائمة الدخل والاهلاك له عدة طرق منها القسط الثابت والمتناقص ومتوسط التكلفة المرجح واعادة التقييم
مجمع الاهلاك يخصم من القيمةالتاريخية للاصل الثابت وتدرج الاصول بصافى القيمة بعد خصم مجمع الاهلاك فى قائمة المركز المالى وذلك طبقا للمعايير
القيمة القابلة للاهلاك وفترة الاهلاك
تكلفة الأصل أو اى قيمة أخرى بديلة للأصل فى القوائم المالية ناقصا القيمة التخريدية أو القيمة المتبقية له فى نهاية عمره الأفتراضى .
اما بالنسبة لفترة الاهلاك هى عدد السنوات التى يكون الاصل الثابت قادر فيها على العطاء
طرق الاهلاك
من ضمن هذة الطرق
طريفة القسط الثابت
وتعبر من اكثر الطرق شيوعا ويتم احتساب الاهلاك طبقا لهذة الطريقة على النحو التالى:
قسط الاهلاك = قيمة الاصل –(القيمة التخريدية للاصل )*الفترة / العمر الانتاجى
مثال لدينا اله بمبلغ 100 الف جم وعمرها الانتاجى 4 سنوات وقيمتها التخريدية 20 الف جم المطلوب حساب قسط الاهلاك السنوى طبقا لطريقة القسط الثابت .
القيمة القابلة للاهلاك = 100 الف – 20 الف القيمة التخريدية = 80 الف جم
قسط الاهلاك السنوى = 80 الف *1/4= 20 الف جم
ولو اعتبرنا ان الاربع سنوات تمثل 100% فان نسبة الاهلاك السنوى = 100/4%= 25%
وبناء على ذلك 80 الف جم *25%= 20 الف جم اهلاك سنوى
ولكن اذا كانت الفترة تمثل 6 شهور فقط وليس سنة على سبيل المثال ففى هذة الحالة يتم احتساب قسط الاهلاك على النحو التالى
80 الف جم *25%*6/12=10 الاف جم
ويتم اثبات مصروف الاهلاك بالدفاتر بالقيد المحاسبى التالى
من ح مصروف الاهلاك (قائمة الدخل )
الى ح مجمع الاهلاك (يخصم من قيمة الاصول بالمركز المالى )
طريقة القسط المتناقص
مبدئيا لو قمت بشراء سيارة جديدة فان تلك السيارة لاتحتاج الى مصروفات كبيرة فى البداية وعلى ذلك فانة طبقا لطريقة القسط المتناقص يتم تحميل السنوات الاولى بقسط اهلاك مرتفع بعكس السنوات الاخيرة التى تحتاج الى مصروفات صيانة واصلاح مرتفعة يكون قسط الاهلاك منخفض حتى يحدث ذلك نوع من التوازن
فعلى سبيل المثال
لو قمنا بشراء سيارة جديدة بمبلغ 120 الف جم والقيمة التخريدية لتلك السيارة 20 الف جم وكانت الطريقة المستخدمة هى طريقة القسط المتناقص وكانت نسب الاهلاك كالتالى
السنة الاولى 30% ---- السنة الثانية 25%
السنة الثالثة 20%----- السنة الرابعة 15%------ السنة الخامسة 10%
المطلوب احتساب قسط الاهلاك السنوى طبقا لطريقة القسط الثابت
السنة الاولى 100 الف *30%=30 الف جم وصافى قيمة الاصل 70 الف ج
السنة الثانية 100 الف *25%= 25 الف ج وصافى قيمة الاصل 45 الف ج
السنة الثالثة 100 الف *20%= 20 الف ج وصافى قيمة الاصل 25 الف ج
الرابعة 100 الف *15%= 15 الف ج وصافى قيمة الاصل 10 الف ج
الخامسة 100 الف *10%= 10 الف ج وصافى قيمة الاصل -- الف ج
وتم الحصول على القيمة القابلة للاهلاك للاصل = 120 الف ج – 20 الف = 100 الف ج
وهناك طريقة اخرى لاحتساب الاهلاك بطريقة القسط المتناقص كالتالى
الاولى 120000 *30%=36000 ا جم وصافى قيمة الاصل 84000 ج
الثانية 84000 الف *30%= 25200 ج وصافى قيمة الاصل 58800 ج
الثالثة 58800الف *30%= 17640ج وصافى قيمة الاصل 41160ج
الرابعة 41160 ج*30%= 12348 ج وصافى قيمة الاصل 28812 ج
الخامسة 28812 الف *30%= 8643 ج وصافى قيمة الاصل 20169 ج
ج- طريقة الوحدات الانتاجية
لو لدينا اله تم شرؤاها بمبلغ 100000 ج وتلك الالة ستقوم بانتاج 50000 قطعة على مدار عمرها الانتاجى
ولو افترضنا ان الالة قامت فى السنة الاولى بانتاج 20000 قطعة
والثانية 15000قطعة والثالثة 10000 قطعة والخامسة 5000 قطعة المطلوب احتساب قسط الاهلاك لكل سنة على حدى
السنة الاولى = 100000*20000/50000=40000 ج
السنة الثانية = 100000*15000/50000=30000 ج
السنة الثالثة = 100000*10000/50000=20000 ج
السنة الرابعة = 100000*5000/50000=10000 ج
د- طريقة اعادة التقدير
طبقا لتلك الطريقة فى نهاية العام يتم عمل تقدير للقيمة المتبقية من البند كالعدد والادوات مثلا نظرا لتنوعها وكثرة اصنافها بمعنى تكلفة البند 10000 ج ونظرا لاستخدامة خلال العام وبعد اعادة تقيمة وجدنا البند اصبحت قيمتة 7000 ج فى هذا الحالة يتم اعتبار الفرق مصروف اهلاك
3000ج من ح/ مصروف الاهلاك
3000 الى ح/ مجمع الاهلاك
خامسا تحديد قيمة الاصول بعد القياس الاولى
1- اسلوب التكلفة
2- اسلوب اعادة التقييم
اسلوب التكلفة
ويعتبر هذا الاسلوب هوالمعالجة القياسية :
طبقا لهذه المعالجة يسجل الأصل الثابت بتكلفة استحواذة أو إنشاءة مخصوما منها مجمع الإهلاك واية خسائر متراكمة ناتجة عن الإنخفاض فى القيمة الدفترية .
اسلوب اعادة التقييم
المعالجة البديلة المسموح بها ( إعادة التقييم ) :
يسجل الأصل الثابت على أساس قيمة إعادة التقييم التى تعكس القيمة العادلة للأصل فى تاريخ إعادة التقييم مطروحا منها مجمع الإهلاك اللاحق لهذا التاريخ وأيه خسائر متراكمة لاحقة فى انخفاض القيمة .
وتتمثل طرق اعادة التقييم فى
(1) القيمة العادلة : وتتمثل فى القيمة السوقية فى ظل الاستخدام الحالى لتلك الأصول والتى تفترض إستمرارية استخدام الأصل فى نفس النشاط أو نشاط مماثل .
(2) القيمة الاستبدالية بعد خصم مجمع الإهلاك :
عندما لا يكون هناك دليل على القيمة السوقية بسب الطبيعة المتخصصة للأصل أو بسب ندرة تداول مثل هذه الأصول ، فيتم التقييم على أساس القيمة الاستبدالية بعد خصم مجمع الإهلاك ...... يقصد بتكلفة الاستبدال طبقا للمعيار تكلفة استبدال أصل محل أصل أخر من نفس النوع ونفس المواصفات مخصوما منه الاستهلاك المجمع عن المدة التى انقضت من وقت ملكية الأصل موضوع التقييم حتى تاريخ التقييم .
كيفية معالجة إهلاك الأصول الثابتة المعاد تقييمها
أولا : إعادة حساب مجمع الإهلاك بالنسبة والتناسب الى التغير الاجمالى فى القيمة الدفترية للأصل بحيث تكون القيمة الدفترية للأصل بعد إعادة التقييم تساوى مبلغ التقييم .
حالة عملية : بلغت تكلفة أحد الأصول فى 1/1/2002 مبلغ 39 ألف جنيه ويقدر العمر الافتراضى له 6 سنوات ، وتستخدم الشركة المعالجة البديلة المسموح بها ، وتبلغ القيمة العادلة لتكلفة الأصل فى 31/12/2003 مبلغ 40 ألف جنيه والعمر الافتراضى لم يتغير .
القيمة الدفترية قبل إعادة التقييم =
39000 – ( 6500 × 2 استهلاك عامان ) = 26000
قيمة زيادة إعادة التقييم = القيمة العادلة – القيمة الدفترية
= 40000 - 26000 = 14000
نسبة التغير الاجمالى فى القيمة الدفترية للأصل بعد إعادة التقييم
= 14000 ÷ 26000 = 53.85 %
إعادة حساب الإهلاك بالنسبة والتناسب =
13000 × 53.85 % = 7000 جنيه
21000من حـ/ تكلفة الأصل
إلى مذكورين
7000 حـ/ مجمع الإهلاك
14000 حـ/ فائض إعادة التقييم ( حقوق المساهمين )
طبقا لهذه الطريقة تظهر القيمة الدفترية للأصل بعد إعادة التقييم على النحو التالى
60000تكلفة الأصل بعد إعادة التقييم (39000 + 21000)
20000(-) مجمع الإهلاك ( 13000 + 7000 )
40000القيمة الدفترية وهى مساوية لمبلغ إعادة التقييم
ثانيا : استبعاد مجمع الإهلاك من إجمالى القيمة الدفترية للأصل ثم تعدل صافى القيمة الدفترية إلى قيمة إعادة التقييم للأصل .
حالة عملية : فى 1/1/2000 اشترت المنشأة مبنى بمبلغ 10 مليون جنية ، العمر الانتاجى له 20 عاما والقيمة التخريدية له بمبلغ 2 مليون جنيه ، وفى نهاية عام 2002 قامت المنشأة بتقييم المبنى من قبل هيئة متخصصة بمبلغ 15 مليون جنيه والقيمة التخريدية المعدلة القابلة للتحقق 5 مليون جنيه .
10 مليون التكلفة فى 1/1/2000
1.2 (-) مجمع الإهلاك فى 31/12/2002 10 مليون – 2 مليون × ( 3 ÷ 20 )
8.8صافي القيمة الدفترية فى 31/12/2002
يتم تعديل القيمة الدفترية للمبنى بمبلغ 6.2 مليون جنيه قيمة الفرق بين القيمة العادلة الجديدة وقيمتها 15 مليون نافصا القيمة الدفترية للأصل فى 31/12/2002 وقيمتها 8.8 مليون.
سادسا اضمحلال قيمة الاصول
1- اضمحلال قيمة الاصول
2- التعويض عن الاضمحلال فى قيمة الاصول
اضمحلال قيمة الاصول
يحدث الاضمحلال نتيجة للعوامل التالية
التلف .
التقدم التكنولوجى .
إذا ظل الأصل معطل عن العمل لفترة طويلة .
عوامل اقتصادية أخرى .
التعويض عن الاضمحلال فى قيمة الاصول
التعويض لبنود الاصول الثابتة التى حدث لها اضمحلال او تلفت او استبعدت لاى سبب ما يكون فى قائمة الدخل عندما يتم ذلك .
سابعا الاستبعاد من الدفاتر
يتم استبعاد الاصل من الدفاتر فى حالة بيعة او تخريدة او عدم توقع اى منافع اقتصادية مستقبلية من الاصل وعلى ذلك اذا تم بيع الاصل يكون لدينا ثلاث حالات
بيع الاصل بنفس قيمتة الدفترية
بيع الاصل بقيمة اقل من قيمتة الدفترية
بيع الاصل بقيمة اعلى من قيمتة الدفترية
بيع الاصل بنفس قيمتة الدفترية
فى هذة الحالة لاتوجد ارباح او خسائر راسمالية
فعلى سبيل المثال لو لدينا اله قيمتها 100000ج ومجمع اهلاكها 80000 ج تم بيعها ب 20000 ج تكون المعالجة المحاسبية كالتالى
من مذكورين
80000 ح/ مجمع الاهلاك *--
20000 ح النقدية
100000 الى ح الاصل الثابت
اثبات استبعاد الاصل من الدفاتر بالبيع
بيع الاصل بقيمة اقل من قيمتة الدفترية
لو افترضنا فى المثال السابق اننا قمنا ببيع الاصل بمبلغ 10000 ج ستكون المعالجة المحاسبية كالتالى
من مذكورين
80000ح/ مجمع الاهلاك
10000ح/ النقدية
10000ح خسائر راسمالية
100000 ح الاصل الثابت
اثبات استبعاد الاصل بالبيع
بيع الاصل بقيمة اعلى من قيمتة الدفترية
فى المثال السابق لو افترضنا سعر بيع الاصل 30000 ج ستكون المعالجة المحاسبية كالتالى
من مذكورين
80000 ح / مجمع الاهلاك
30000ح النقدية
الى مذكورين
100000 ح/ الاصل الثابت
10000 ح الارباح الراسمالية
اثبات استبعاد الاصل الثابت بالبيع
ثامنا ا الافصاح
يجب أن تفصح القوائم المالية عما يلى لكل مجموعة من مجموعات الأصـول الثابتة :
( أ ) أسس القياس المستخدمة لتحديد إجمالى القيمة الدفترية .
(ب) طرق الإهلاك المستخدمة .
(ج ) الأعمار الانتاجية المقدرة أو معدلات الإهلاك المستخدمة .
( د ) إجمالى القيمة الدفترية ومجمع الإهلاك مضافاً إليه مجمع الخسارة الناتجة عن اضمحلال قيمة الأصل فى بداية ونهاية الفترة .
(هـ) كشف تسوية يوضح القيمة الدفترية فى بداية ونهاية الفترة يظهر ما يلى :
(1) الإضافات
(2) الاستبعادات
(3) الأصول المقتناة نتيجة عمليات الإدماج
(4) الزيادات والتخفيضات الناتجة عن إعادة التقييم طبقا للفقرات "31" ، "39" ، "40" من هذا المعيار وكذلك الخسارة المدرجة الناتجة عن اضمحلال القيمة أو الظاهرة فى حقوق الملكية وفقاً لمعيار المحاسبة المصرى رقم (31) الخاص باضمحلال قيمة الأصول .
(5) الخسارة الناشئة عن اضمحلال القيمة و المدرجة فى قائمة الدخل وذلك طبقاً لمعيار المحاسبة المصرى رقم (31) اضمحلال قيمة الأصول
(6) رد الخسارة الناشئة عن اضمحلال القيمة و السابق تحميلها على قوائم الدخل السابقة نتيجة لخسارة نشأت عن اضمحلال قيمة الأصل طبقا لمعيار المحاسبة المصرى رقم (31) الخاص باضمحلال قيمة الأصول .
(7) الإهلاك .
(8) صافى فروق العملة الناتجة عن ترجمة القوائم المالية لمنشأة أجنبية.
(9) أية تأثيرات أخرى
البيانات المقارنة غير مطلوبة للتسوية المذكورة فى (هـ) عاليه
- يجب أن تفصح القوائم المالية أيضا عما يلى :
( أ ) مدى وجود أية قيود على ملكية الأصول الثابتة وقيمة هذه القيود-إن وجدت- وكذا الإفصاح عن الأصول الثابتة المرهونة كضمان لأية التزامات .
(ب) قيمة الإنفاق على الأصول الثابتة خلال فترة تكوينها .
( ج) قيمة الارتباطات التعاقدية لاقتناء أصول ثابتة مستقبلاً .
( د ) قيمة التعويض من طرف ثالث لبنود الأصول الثابتة التى حدث اضمحلال فى قيمتها أو التى فقدت أو استبعدت ما لم يكن قد أدرجت كبند مستقل فى قائمة الدخل.
- تعتمد عملية اختيار طريقة الإهلاك وتقدير العمر الإنتاجى المقدر للأصول على التقدير الشخصى للإدارة ، ولذا فإن الإفصاح عن طرق الإهلاك المستخدمة والعمر الإنتاجى المحدد يوفر لمستخدمى القوائم المالية معلومات تساعدهم فى التعرف على السياسات التى اتبعتها الإدارة وتحقق لهم إمكانية المقارنة مع المنشآت الأخرى ولنفس الأسباب يكون من الضرورى الإفصاح عن :
الإهلاك المحمل للفترة سواء اعترف به فى قائمة الدخل أو كجزء من تكلفة أصول أخرى خلال الفترة .
رصيد مجمع الإهلاك فى نهاية الفترة .
- يجب أن تفصح المنشأة عن طبيعة وتأثير " التغيير فى التقدير المحاسبى " الذى يكون له تأثير هام فى الفترة الحالية أو الذى ينتظر أن يكون له تأثير هام فى فترات لاحقه وذلك طبقاً لمعيار المحاسبة المصرى رقم (5) ، وينشأ مثل هذا الإفصاح عند حدوث تغييرات فى التقديرات المتعلقة بما يلى :
( أ ) القيم التخريدية
(ب) التكلفة المقدرة لفك وإزالة أصل ثابت وتسوية الموقع .
(ج ) الأعمار الإنتاجية المقدرة
( د ) طريقة الإهلاك
- عند إثبات أى أصل من الأصول الثابتة بقيمة إعادة التقييم يكون من الواجب الإفصاح عما يلى :
( أ ) تاريخ سريان إعادة التقييم .
(ب) ما إذا كان قد تم الاستعانة بخبير مستقل لإعاة التقييم .
(ج ) الطرق والافتراضات الأساسية المستخدمة لتقدير القيمة العادلة للأصل .
( د ) ما إذا كان الأساس الذى تم الاعتماد عليه لتحديد القيمة العادلة للأصل هو الاعتماد على الأسعار الموجودة بالسوق عن معاملات حديثة مستقلة وعادلة تحدث بالسوق وفقاً لإرادة حرة، أو يتم تقديرها بناء على أساليب تقييم أخرى .
(هـ) القيمة الدفترية لكل مجموعة من مجموعات الأصول الثابتة لو ظلت هذه المجموعة مدرجة بالقوائم المالية بالتكلفة وفقاً لأسلوب التكلفة .
( و ) فائض إعادة التقييم مع توضيح الحركة خلال الفترة وهل هناك أية قيود على توزيع رصيده على المساهمين .
- تفصح المنشأة عن البيانات الخاصة بالأصول الثابتة التى تم اضمحلال قيمتها وفقاً لمعيار المحاسبة المصرى رقم (31) الخاص باضمحلال قيمة الأصول و ذلك بالإضافة إلى البيانات المطلوبة فى الفقرة " 73- هـ -(4) ، (6) " .
تعتبر المعلومات التالية ذات فائدة لمتطلبات مستخدمى القوائم المالية لذا فإنه من المفضل قيام المنشآت بالإفصاح عن مبالغها :
( أ ) القيمة الدفترية للأصول الثابتة المعطلة مؤقتاً .
(ب) إجمالي القيمة الدفترية للأصول التى تم إهلاكها بالكامل ولازالت تستخدم .
(ج ) صافى القيمة الدفترية للأصول المتوقفة عن الاستخدام والمحتفظ بها لحين التصرف فيها .
(د ) القيمة العادلة للأصول الثابتة التى تختلف اختلافاً جوهرياً عن القيمة الدفترية لهذه الأصول وذلك فى حالة استخدام اسلوب التكلفة .
